收入确认: 会计准则有变化…但您有选择!
时至今日,各公司都已经知道按照美国会计准则(GAAP)编制的财务报表将要发生巨大变化。现在是管理层好好考虑采取何种会计政策变化指导方案的时候了。但正象如下所示那样,选择并不是单一的。
需要提醒的是,对于非上市公司而言,基于原则模式的收入确认方法是针对报告期初在2018年12月15日之后的年度财务报表开始生效的。再过一年,非上市公司还必须实施新的租赁准则,实施日期是报告期初在2019年12月15日之后的年度财务报表。
对于那些不知道这些变化对其财务报表到底会有何种影响的公司,还有另一种选择。中小企业财务报告规范(FRF for SMEs)是基于会计准则下特殊目的财务报告规范,它是一种经过调整用以满足私营企业及其财务报表用户的需求的报告规范。该规范遵循传统会计准则的方式来处理收入交易和租赁。
公司应考虑即将到来的变化,并确定管理层和其他财务报表用户是否能从实施新政策中受益。或者,改用中小企业财务报告规范,使公司的财务报表维持一致,避免新政策中大量的会计政策转换处理要求。
转换注意事项
收入准则
影响程度取决于公司的行业和收入交易的性质。具有以下类型合同特征的公司受到此变化的影响更大:
- 有许多变量或条款和条件的复杂合同
- 具有多种收入类型的合同,如既提供模具又生产零件的合同
- 没有妥善撰写的合同; 导致数据难以积累
- 具有可变因素的合同
- 为获得的合同包含了重要费用,如销售佣金
- 客户有权退货,或有需要客户确认收货的条款的合同
- 带有质保的合同
每份客户合同必须根据新标准分别进行评估,而不要去考虑过去合同收入是如何确定的。
租赁准则
新的租赁模式将影响几乎所有具有经营性租赁或者资本租赁的企业。以前只有资本租赁需要在公司的资产负债表里面列示,现在两种类型的租赁都要作为具有使用权的资产和相应的租赁负债记录体现。
为了实施准则,管理层首先需要收集12个月及以上的所有未偿付和潜在租赁安排的数据。每一个租赁都要在新的标准下重新评估以确定这些租赁是满足经营性租赁还是融资租赁的条件。
由于在新标准实施时,额外的资产和负债将被记录进资产负债表中,可能会对管理层,业主和第三方(即债务契约)等各方财务报表使用者产生重大影响。
中小企业财务报告规范
在审查新的收入和租赁标准的影响时,管理层可能确信这一变更对财务报表用户将带来负面影响,或实施变更的成本远远超过收益。如果是这样的话,企业应该好好斟酌是否把采用中小型企业财务报告规范作为替代方案。
虽然中小型企业财务报告规范不是GAAP,但是在日常会计处理方面两者之间的差异最小。另请注意,不管选择以何种方式来准备财务报告,审计或审阅的鉴证作用是一样的。也就是说,如果公司对其按照中小型企业财务报告规范编制的财务报告进行审计,相关审计程序和审计按照会计准则编制的财务报告的审计程序是一致的,审计意见也具备相同的鉴证效果。
除了收入交易,经营性和资本租赁与传统的会计准则保持一致,中小型企业财务报告规范对私人企业的绝大多数交易也采用了传统的会计准则。
中小企业财务报告规范与 GAAP 主要的不同点
美国会计准则 | 中小企业财务报告规范 | |
可变利益实体 (VIEs) | 必须分析所有关联关系,主要受益人必须合并所有VIE。 | 没有VIE的概念。不需要进行分析合并。 |
金融衍生品 | 以公允价值计量 | 到结算时再确认(之前以历史成本计量)。在备注里披露财务报表日的合同金额和净结算金额。 |
商誉 | 商誉不摊销。有迹象时进行减值测试 | 商誉可以按照计税年限或者按15年进行摊销。不需要进行减值测试。 |
所得税申报 | 必须使用递延所得税法。 不确定的税务状况(UTP)必须进行分析。 | 可以选择通过递延所得税法或者应付税款法来计税。没有UTP概念。 |
对私营企业来说,中小企业财务报告框架不是一个低端的报告规范。相反,它的目的是满足私营公司及其财务报表用户的需求。要确定哪个会计规范最适合,请联系克莱威会计师事务所的专业人士,我们随时准备提供帮助。