税法改革带来的机遇:贵公司是否错过了?
对于某些跨国公司来说,对某些出口收入按13.125%的税率进行征收(即FDII)是税法改革中一个隐藏的税收福利。
2017年的《减税和就业法案》(简称为“TCJA”)使公司、顾问和评论员都在努力地应对全新的税法环境带来的影响。一系列新的国际条款的引入,包括税基侵蚀税(简称为“BEAT”)和全球无形资产低税收入(简称为“GILTI”)等条款,使问题更加复杂化。与此同时,随着美国国税局针对新税法中的无数条款进行解释,具体的指导和规定将逐渐出台。
虽然计算年底之后的应付税款可能需要一些时间,但仔细研究海外无形收入(简称为“FDII”)条款可能会带来节省税收和现金流的机会。
再等等看?抑或机会正在敲门?
新的21%联邦企业税率被认为是C类公司获得的最显著的好处。与大多数国家相比,旧的35%的税率经常被认为是没有竞争力的。然而,整体税率的降低并不是故事的结局。
许多向海外市场进行销售的C类公司已经具备资格
从本质上讲,某些服务于海外市场的公司可能会因其从海外获得的一些“无形”收入享受13.125%的优惠税率。由于一些误导性的术语,很多公司可能没有充分发掘这个机会。实际上,这种海外“无形”收入可以通过以下交易产生:
- 销售库存给非美国公司在美国境外使用;
- 纳税人向非美国公司提供在美国境外使用而不向美国客户提供的服务;以及
- 为服务于海外市场的非美国公司提供无形资产许可而获得特许权使用费收入
进行判断的指导性原则就是交易必须涉及向海外客户(包括海外相关公司)而不是美国市场进行销售。13.125%的优惠利率是一项鼓励服务于海外市场的公司进行研究和开发以及其他投资的额外激励措施。从本质上说,该税率是一种出口补贴。
与许多税收规则一样,FDII是一种复杂的计算过程。但是,FDII背后的思维过程是相对清晰的。即在超过一定的海外销售利润门槛后,公司以13.125%的优惠税率而不是标准的21%税率缴纳税款。该门槛基于产生该海外收入所使用的资产。
贵公司可以在转移定价方面做得更好
对跨国公司而言,影响美国与其他国家的盈利能力的一个关键驱动因素是转让定价的制定。在某些情况下,转让定价的提高可能会导致美国获得额外利润,同时减少海外税务负担。当然,这种价格调整必须符合独立交易标准。
如何做得最好?
公司可以重新审查其投资策略和全球供应链布局,从而最大程度实现从FDII利率中受益。例如:
- 增加美国方面的研发投资为向海外关联公司收取更高的特许权使用费提供依据
- 改进新产品可能为出境转让价格的上涨提供证明
- 向关联公司提供附加增值的服务可能会导致收取更高的服务费用
在实践中,多年来追求税收布局最小化的公司可能会发现在美国投资的激励政策已经发生变化,从而导致转让价格的上涨。
如何运作?
以下的例子可以帮助说明FDII税收筹划如何在实践中发挥作用。一家美国公司向一个在30%税收管辖范围内运营的关联方销售产品。大体上,FDII计算方式如下:
- 计算“可扣除合格收入”,即国内公司的总收入减去可分配给该收入的应扣项目;
- 确定可扣除合格收入中的海外部分;
- 减去合格商业资产投资10%的回报,以计算“应有无形收入”;
- 剩余的海外收入部分将作为海外无形收入按13.125%的优惠税率征税。
虽然计算是一个多步骤的过程,但海外无形应税收入的增加部分会按13.125%的税率征税,其他条件相同。
假设一家公司在美国处于纳税状态,并且以30%的税率在海外缴纳税款:
- 海外无形收入增加1000美元将导致美国增加131.25美元的税收,但外国税收减少300美元
- 从全球角度来看,这一变化导致每年每增加1000美元可以全球节省税收168.75美元。
九个重要的考虑因素
- FDII适用于美国和外资拥有的国内C类公司。
- 标准的21%税率适用于合格商业资产投资(简称为“QBAI”)10%的回报率。FDII利率仅适用于超过此资产回报率阈值的收入。
- 计算FDII时,海外无形收入中37.5%免税,从而达到13.125%的税率。2025年后免税部分将降至21.87%,实际税率为16.406%。
- 资产密集型行业(高QBAI)的公司在适用FDII税率之前将存在更高的应税收入门槛。
- 适用于FDII的具体法规仍在进行中,例如,IRS需要澄清应如何计算海外利润。
- 世界贸易组织可能认为FDII是一种不公平的贸易补贴,从而提出挑战。
- 州税、预提税、关税、Subpart F收入、BEAT和GILTI等问题都是需要考虑的重要问题。因为这些因素会确实影响全球有效税率,应作为整体分析的一部分考虑。
- 由于外国司法管辖区的应税收入减少,美国转让价格的上涨可能会增加外国审计风险。
- 外国税务机关可能会加强对转让定价的审查,但全面综合的全球转让定价文件可以减轻这些风险。
对企业的启示
除了注意事项外,新税法下的FDII条款可能会为那些在服务海外市场时(包括向外国关联方的销售)产生大量应税收入的公司提供一个容易被公司忽视的税收福利。与经验丰富的税务顾问协商确定贵公司的最佳方法非常重要。通过基于事实的税收筹划和周全的转让定价文档,贵公司会发现税制改革可能存在隐藏的税收福利。
有关更多信息,请联系美国克莱威会计师事务所。