收入确认: 实施的五个步骤
早在15年前,会计业界就确定了要打造唯一的、统一的且全球性的收入确认方法;2014年5月,最终标准宣告问世。尽管制定这个标准历时经年,但公司采纳和实施这一变化的时点就在当下。
总的来说,新的标准从过去我们会计比较熟悉的基于规则的美国会计准则的确认方法转而变为采用基于原则的方法。不再针对各个特定行业的公司规定相应特定的收入确认方法,而是针对绝大多数行业规定了宽泛的收入确认原则,在确认收入时往往需要作出大量判断。管理层现在必须确定如何将此唯一的收入确认标准应用于各种交易,而不是像以往那样确定该种交易应该采用哪一个准则。该新标准2018年开始对上市公司的财务报表生效,2019年开始对私营企业生效。
新标准提供了两种首次采用该新标准转换方法:“追溯法”或“累积效应法”。时间貌似宽裕,但这项改变需要做大量的准备工作。对很多公司的财务人员而言,没准就是职业生涯中最为庞大复杂的项目。
这项变化的影响
新标准实施对不同行业有不同程度的影响。影响最大的一些因素如下所示:
- 有许多变量或条款和条件的复杂合同
- 具有多种收入类型的合同,如既提供模具又生产零件的合同
- 没有妥善撰写的合同; 导致数据难以积累
- 具有可变因素的合同
- 为获得的合同包含了重要费用,如销售佣金
- 客户有权退货,或有需要客户确认收货的条款的合同
- 带有质保的合同
五步计划
遵循新标准是一个艰巨的任务。最初的2014-09号会计标准更新公告就长达156页,之后又发布了多个解释文件。虽然每个合同都存在很多需要考虑的因素,但最基本层面的出发点很明确,根据新标准确认收入必须先执行五个步骤:
- 找出公司与每个客户的各项合同
- 确定合同中应履行的各项义务
- 确定合同的交易价格
- 将交易价格分配到每项应履行的义务
- 每项义务得到履行时,相应确认其收入
每个客户的各项合同都必须用新标准和以上五个步骤重新进行评估,而不能再沿用过去的合同收入确认方法。这五个步骤中的每一步都包含了许多潜在的判断和变量需要去考量,意味着采用新的标准需要花费相当多的时间和资源。
如果您的公司尚未制定实施计划,我们强烈建议您尽快作出计划。对于私营企业而言,建议参考以下时间表:
- 2017年初 – 2018: 合同与系统分析
- 2018: 开始实施–采用并行系统
- 2019:强制实施
各阶段概述
1. 合同与系统分析
- 指派专门团队来了解该标准并引领新标准的实施(假如这一步还没做的话)
- 在内部培训团队成员和其他相关人员
- 制作涵盖所有合同和其相应条款的追踪表格
- 确定合同数据初始、存储和会计处理的当前流程
- 确定要使用“追溯法”还是“累积效应法”作为变更方法
- 对每一个合同都执行上述5个步骤来应用新标准
- 确定与当前采用的美国会计准则的差异,并评估影响
- 对每个合同做出的各项判断都做好记录
- 考虑是否需要改变相关流程,包括IT系统和内部控制
2. 开始实施—采用并行系统
- 考虑采用并行的收入确认系统
- 确定采用新标准造成的全面财务影响,诸如关键绩效指标,债务契约和薪酬协议等等。
- 与主要利益相关方做好沟通,如银行,投资人,主管部门以及可能受到收入确认变化影响的其他各方。
3. 强制实施
- 对各项合同执行所选的转换方法
- 实施对IT系统,流程和内部控制所需的更改
- 在实施过程中,继续与主要利益相关者保持开放的沟通渠道
作为一家会计事务所,我们专门聘请了美国注册会计师专家来举办研讨会,帮助我们了解准则文本的各个细枝末节。克莱威会计师事务所的专业团队将对新标准的采用提供规划和实施方面的有力协助。