C型公司与S型公司:税制改革和研发税收抵免
税收改革
2017年《减税和就业法案》的通过让许多闭锁性公司的所有者提出了一个问题,“我应该转换成C型公司吗?”从表面上看,公司税率目前是单一税率21%,个人税率最高是37%,企业主可以通过转换为C型公司而受益,这似乎是“毫无疑问”的。 但是,在做出如此重大的决定之前,还应考虑其他因素。这些因素包括:
- 企业是否有资格获得转嫁扣除?
- 业务是否产生研发税收抵免?
- 企业是否会向其所有者支付股息?
- 长期退出策略是什么?
考虑前两个因素时,转嫁扣除可以针对合格的业务收入进行20%的扣除。如果企业主有资格获得此扣除,流入其个人所得税表进行报税的业务收入税率将从37%降至29.6%。
从2018年开始,对于向企业主支付工资的许多盈利型企业,他们的纳税义务与图1中提供的示例相似:
图1 | 12/31/2018 | |
C型公司 | S型公司 | |
公司收入 | 500,000 | 500,000 |
工资收入 | 250,000 | 250,000 |
总收入 | 750,000 | |
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所得税税率 | 21% | |
业务收入 | 105,000 | 148,000 |
工资收入 | 92,500 | 92,500 |
总应付税款 | 197,500 | 240,500 |
当我们考虑公司税率降低的好处时,即使考虑到合伙企业和S型公司可以转嫁扣除,看起来成为一家C型公司更有利。 但是,这并未考虑到产生研发税收抵免的公司。
研发税收抵免
关于2017年税法改革的一个常见误解是,研发税收抵免已经失效,这是不对的。 研发税收抵免仍然是纳税人将其联邦纳税义务降至最低税率(通常约为7.5%)的最佳工具之一。
研发税收抵免的基本前提是,开发新产品或改进产品、工艺流程或技术的企业可以根据当年的合格研发费用获得税收抵免。 合格研发费用包括工资、材料成本以及合同研发费用。
下面的图2显示,当上述示例即图1考虑到研发税收抵免时,从合伙企业或S型公司变为C型公司可能不是最佳解决方案。
图2 | 12/31/2018 | |
C型公司 | S型公司 | |
公司收入 | 500,000 | 500,000 |
工资收入 | 250,000 | 250,000 |
=总收入 | 750,000 | |
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所得税 | ||
业务收入(21%) | 105,000 | 148,000 |
工资收入 | 92,500 | 92,500 |
=未考虑研发税收抵免的应付税款 | 197,500 | 240,500 |
产生的研发税收抵免 | 150,000 | 150,000 |
研发税收抵免的最大利用额度 | 67,500 | 150,000 |
=总应付税款 | 130,000 | 90,500 |
研发税收抵免作为省税工具
在这里,我们看到利用研发税收抵免可以显着减少S型公司或合伙企业的纳税义务,这引发了另一个常见的问题:“当两种实体产生的研发税收抵免数额相同的情况下,与C型公司相比,流通型实体如何可以利用更大的税收抵免?”答案在于税法的解读方式。 企业产生的研发税收抵免可用于抵消同一业务活动产生的任何收入。
C型公司
对于C型公司而言,所产生的收入通常仅限于该企业的收入,因此,研发税收抵免不能用来抵消支付给所有者的工资。此外,如果该业务在当年产生净亏损,则仍然可以产生研发税收抵免,但是没有收入可以用来抵消那些产生的研发税收抵免。
S型公司
对于S型公司或合伙企业而言,所产生的收入不仅包括业务收入,还包括支付给业主的任何工资、保证型付款和利息。即使该业务发生亏损,如果向业主支付工资,业主仍可以用年内产生的研发税收抵免抵消工资收入。
在上面列出的例子中,对于C型公司而言,只有在业务收入税表上申报的所得税可以降低到7.5%的最低税率,并且支付的工资按37%的个人税率征税。$ 500,000×7.5%= $ 37,500。 $ 250,000×37%= $ 92,500。 37,500美元+ 92,500美元= 130,000美元。 对于S 型公司而言,如果企业产生足够的研发税收抵免,则可以将业务收入和工资降低到7.5%的最低税率。 在这个例子中,联邦税最低可以减少到56,250美元,因为当年只产生了150,000美元的研发税收抵免,联邦税负实际减少到90,500美元。
利用研发税收抵免是企业所有者用来抵消其纳税义务的有力工具,即使在新的税法下也是如此。在决定改变为C型公司之前,考虑并就研发税收抵免展开讨论是非常重要的。
如果您认为转换为C型公司可能有意义,但也认为您可能有资格获得研发税收抵免,或者在过去几年中可能没有充分利用研发税收抵免,请联系克莱威会计师事务所的股东Sarah Russell 或者Tim Finerty进行免费评估以确定您是否有潜在的研发税收抵免。